Факторы влияния искажения бухгалтерской информации в международных предприятиях

Цао Ливэй

Харбинский педагогический университет         

Cao   Li wei

Harbin Normal University

哈尔滨师范大学

Со времени третьего пленарного заседания 11-го Центрального комитета, с быстрым развитием социалистической рыночной экономики Китая, учетная информация стала заслуженной главной ролью в современном экономическом обществе. Правдивость и достоверность бухгалтерской информации напрямую влияет на развитие предприятия, что, в свою очередь, влияет на макроэкономическое регулирование и контроль в стране. Развитие экономики также создаст лазейки в системе. Некоторые беззаконные элементы воспользуются возможностью использовать свои методы бухгалтерского учета для создания искаженной учетной информации и спекуляции, ущемляя интересы предприятий, государства и людей. Искажение бухгалтерской информации стало серьезной «упрямой болезнью» для китайских предприятий, что, несомненно, нанесет неизмеримый серьезный ущерб корректировке национальной экономической структуры. Основываясь на современной тенденции времени, а также на истории и текущей ситуации с искажением бухгалтерской информации, в данном документе обобщаются факторы влияния искажения бухгалтерской информации и ее контрмер.

 Since the Third Plenary Session of the 11th Central Committee, with the rapid development of China’s socialist market economy, accounting information has become a well-deserved main role in modern economic society. Whether the accounting information is true and reliable directly affects the development of the enterprise, which in turn affects the country’s macroeconomic regulation and control. The development of the economy will also create loopholes in the system. Some lawless elements will take the opportunity to use their accounting methods to create distorted accounting information and profiteering, infringing on the interests of enterprises, the state and the people. The distortion of accounting information has become a major «stubborn disease» for Chinese enterprises, which will undoubtedly cause immeasurable serious harm to the adjustment of the national economic structure. Based on the current trend of the times and the history and current situation of accounting information distortion, this paper summarizes the impact factors of accounting information distortion and its countermeasures.

自十一届三中全会起,伴随着我国社会主义市场经济的飞速发展,会计信息成为了现代经济社会中当之无愧的主要角色。会计信息是否真实可靠,直接影响企业发展,进而影响国家宏观经济调控。经济的发展也会产生制度的漏洞,一部分不法分子趁次机会做手脚,利用会计制度出现的纰漏,制造失真的会计信息谋取暴利,侵害企业、国家和人民的利益。会计信息失真成为了我国企业的一大“顽症”,这无疑会对国家经济结构调整造成不可估量的严重危害。本文结合当前时代发展的大趋势以及会计信息失真的历史及现状,总结了会计信息失真的影响因子及其治理对策。

[1] Ronald Dusca and others: Accounting Ethics

[2] Ministry of Finance: «Enterprise Accounting System» 2002.3.

[3 Xue Zuyun: Accounting Information Market and Market Regulations 2002.10.

[4] Taxation and Economy: Why Accounting Information Distortion Is More and More Serious. 2008.3.

[5] China Accounting Information Quality Inspection Announcement (24th) 2012

[6] Ma Rongxin. Analysis on the Causes of Accounting Information Distortion and Its Countermeasures[J]. Modernization of Shopping Mall, 2012, 33:181-182.

[7] Wen Wei. Research on Internal Control Environment and Accounting Information Distortion [D]. Hubei University, 2012.

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[14] Kang Yafang. Analysis on the Harm of Accounting Information Distortion and Its Countermeasures[J]. Modern Business, 2008, 06:118.

[15] Jin Yanyu. Talking about the Causes of Accounting Information Distortion and Its Countermeasures[J]. Times Economics and Trade (Late), 2008, 10:191-192.

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Учетная информация, искажение, влияние, фактор, управление, контрмеры

会计信息  失真  影响因子  治理对策

Accounting information, distortion, impact factor governance, countermeasure

Cao Liwei The Influence Factors of Accounting Information Distortion and Its Countermeasures in the International business, Information Age (Network Edition). 2019, vol 3 no 2(7).  https://doi.org/10.33941/age-info.com32(7)08

Cao Liwei The Influence Factors of Accounting Information Distortion and Its Countermeasures in the International business, Information Age (Network Edition). 2019, vol 3 no 2(7).  https://doi.org/10.33941/age-info.com32(7)08

会计信息失真的影响因子及治理对策

    曹丽微 (Cao   Li wei)

会计信息失真的影响因子及治理对策

                       曹丽微

摘要:自十一届三中全会起,伴随着我国社会主义市场经济的飞速发展,会计信息成为了现代经济社会中当之无愧的主要角色。会计信息是否真实可靠,直接影响企业发展,进而影响国家宏观经济调控。经济的发展也会产生制度的漏洞,一部分不法分子趁次机会做手脚,利用会计制度出现的纰漏,制造失真的会计信息谋取暴利,侵害企业、国家和人民的利益。会计信息失真成为了我国企业的一大“顽症”,这无疑会对国家经济结构调整造成不可估量的严重危害。本文结合当前时代发展的大趋势以及会计信息失真的历史及现状,总结了会计信息失真的影响因子及其治理对策。

关键词:会计信息  失真  影响因子  治理对策

 

  • 导论

 

(一)课题研究的背景

在我国,会计信息失真是普遍存在的社会问题,上市公司会计信息质量低下问题影响了社会经济的有效运行。企业失真的会计信息不仅损害相关群体的利益,还会影响国家宏观经济调控,损坏我国国民经济的发展。

2002年我国推行《上市公司治理准则》框架性文件,同时,各相关部门积极配合,力求保证会计信息的真实可靠,严厉打击制造失真信息会计的不法分子,为上市公司会计信息的真实性提供了制度性保证,我国会计信息失真现象治理取得了显著成效。然而,瑜不掩瑕,研究和事实表明,会计信息失真现象仍然大量存在,失真的会计信息仍然存在并损害着各相关群体利益。

《京华时报》曾报道很多国企央企普遍存在做假账的现象。央企都敢如此“作为”,更何况普通上市公司?西方资本主义世界市场的种种常见的作假手段被国人运用的“得心应手”,文化无国界,竟连作假也是,种种“高超”作假手段不免让人寒心又痛心。

(二)研究课题的理论与社会意义

会计信息是否真实准确决定了信息使用者能否作出正确会计决策,同时也是国家宏观调控及制定相关策略方针的前提和条件,是为投资者提供详尽信息并进行确定投资决策的依据,同时也为债务人追偿债务提供必不可少的信息支持。会计信息失真的研究对会计信息使用者避免错误的决策有着长久的意义和影响。

  • 国内外研究的比较

(1)国内研究现状

 相对于国外而言,我国会计信息可信程度、会计信息失真的调查研究发展晚了一些,并且大多使用定性分析的方式,从制度层面进行剖析进而提出相关的治理方针和建议。近年来定量分析方面的研究有所增多,主要是通过建立模型来对会计信息的真实性进行辨别的层面。从我国会计规范体系的改进和会计准则修改的条件来看,对企业会计信息失真问题的控制几乎呈现在所有的会计准则的出台和修订中。与西方国家相比,我国的会计信息研究虽然起步较晚,但是极为受到重视并且研究充分的。例如,我国于1992年发布的《企业会计准则》、2000年发布的《 企业会计制度》 中会计核算的一般原则进行规范,其中关乎会计信息质量的要求主要包括:真实性、 相关性、同一性、可比性、及时性、明晰性、严谨性、完整性和实质重于形式的准则。我国财政部于2006年公布的 《 企业会计准则一基本准则》 中的第二章对会计信息质量明确提出了要求,包括:可靠性原则( 如实反映、真实可靠和内容完整)、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、 谨慎性原则和及时性原则。当前,业界集中力量研究会计信息质量特征,尤其是针对真实性、 相关性和可靠性问题的研究。有关专家认为,“会计信息质量特征体系由约束条件( 收益—成本)、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征(可靠性、充分性、相关性和可比性) 及其次要质量特征等部分组成。 ”

相对于西方国家,我国会计信息失真很多情况下是仿照他人的研究成果,这就要求我国的企业及相关部门应当考虑构建一个根据我国实际发展状况确定的会计信息的最高质量特征,其他有关因素作为其次质量特征,换句话说,也就是会计信息内涵界定和约束机制条件应适应国际发展的大趋势。

(2)国外研究现状

在国外,会计信息造假事件层出不穷,其带来的严重后果使得相关部门不得不加以重视。国外最早于19世纪末对会计信息失真问题进行研究,该项研究在经济大危机时获得了实质性的进展。其中美国对会计信息质量特征的研究起步较早,美国注册会计师协会(AICP)下级会计研究所在1961年和颁布的《会计研究论文集第1号》和1962年颁布的《会计研究论文第3号》,纷纷涉及到关于会计信息质量特征的研究。1996年,美国会计学会(AAA)颁布实施了《基本会计理论说明书》(A Statement of Basic Accounting Theory),其中共提出了四项评价会计信息质量的准则:相关性、可验证性、超然性和可定量性,明确提出了会计信息的质量标准准则。纵观整个世界,国际会计准则委员会(IASC)于189年发布的《关于编著和提供财务报表的框架》中认为,高质量的会计信息必须符合四项要求:即相关性、可理解性、可靠性和可比性。框架还规定了相关性涵盖预测作用、证实作用和重要性、可靠性(如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性)等。并且随着现代经济社会的发展,会计信息造假的手段也不断趋向与技术化,在此情况下,美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)逐步提高会计信息质量特征的要求,构建并完善了一个具有高层次的会计信息质量特征的逻辑框架。

会计信息失真是我国率先创新使用的,而西方国家大多采用财务报表舞弊和盈余管理等。会计舞弊问题研究在国外己有多年的研究历史, 相关文献资料相对较多丰富。在规范逻辑方面,冰山理论、企业舞弾三角论、GONE理论、企业舞脾风险因子理论和三“C”模型会计,则当之无愧的成为报告舞弊研究的规范性理论中永恒的经典。

 

  • 会计信息失真的概念和理论基础

 

会计信息失真,是指输入的会计信息与输出的结果存在较大差距,长期如此就会产生信息虚假的状况,原始凭证没能正确反映出财务报告的真实情况。会计信息失真主要表现为两种形式:一是横向上表现为信息流向失实。例如,在建工程中有时把生产成本计入在内,可以尽可能降低成本,是利益最大化;有时候也需要虚报利润,这时就要将成本提升,这可以运用相反的调节手法。二是纵向上表现为流量失实。损益是通常是分期计算的,通过调节收入和费用的比例来获取利益,很多企业都会采取这样的方法。会计信息失真,从广义上理解为会计信息没有达到质量特性的要求;从狭义上看,是指不能真实、准确、客观的反映会计信息,使得会计信息经不起千锤百炼,换言之,就是指会计信息没有达到真实性的质量特征的要求。

(一)会计中的博弈论

会计信息有很多,而且也不是完全一致的,会计信息的揭示者与与不同层级的用户之间的利益并具有相对独立性,所以对会计信息揭示的要求也会有所差异。信息揭示者也会通过一些不太正当的途径为自己谋求利益,甚至有时还会用作假和欺骗的手段。其中包含着博弈论的相关理论知识,会计信息的揭示需要满足各层信息用户的要求,保障其经济利益,都包含博弈论的基础,包含了博弈的要素和特征。

(二)会计中的契约论

会计的基本职责是一种社会契约安排,包含对各方的经济利益和相关责任进行确认和记录的,这主要表现在会计准则和其它会计制度两个方面。社会契约的主体大致上就是这些准则和制度,对企业和其他参与其中的行为主体的行为进行了约束、也制定关于利益分配的一些准则。不同的会计契约内容,其利益在不同行为主体间的分配也存在一定差异。

 

  • 会计信息失真的表现形式和及其产生的危害

 

目前我国经济处在飞速发展阶段,但过快的发展也导致了一系列问题,这些都有待完善,例如很多中小企业只考虑到个人利益和眼前利益,为了获取更大的利益钻法律的漏洞,用做假账等手法来欺骗群众、社会以及投资者的情况屡见不鲜,而且已逐渐变成这些企业惯常做法。具体表现为:

第一,不利于企业管理的规范化, 使企业做出不正确的决策。会计信息失真通常代表企业的原始记录不真实或是存在一定缺失,可能在存货计量验收、销货记录等环节比较薄弱, 使企业管理出现混乱局面, 给企业的生存与发展带来不利影响;

其次,使会计行业脱离了正常发展的轨道,导致会计行业的诚信缺失。会计人员必须坚守自己的职业操守,一旦丧失会引发很多问题:轻则使企业遭受巨大损失致使破产倒闭,投资者和债权人得不到应有的收益,重则造成会计行业的信任危机,注册会计师职业素质也会受到各行各业的质疑,对整个会计行业的健康发展都是不利的。

第三造成国民经济秩序混乱,影响社会资源配置有效配置。失真的会计信息,严重影响到国家税收状况。同时,也将影响府经济决策,影响资源的合理配置。而另一方面,假使会计信息不够真实可靠,那么会影响到资源配置的合理性,给信贷资金的正常投放带来多种障碍,降低社会资源配置效率。

 

  • 会计信息的失真的类型与核心因素

 

(一)会计信息失真的类型

(1)规范性失真

有关专家认为:“会计信息规则性失真很大一部分是由于会计领域秩序混乱造成的。”投资合伙人以其投资的资本来进行利益的调整和分配,会计领域秩序混乱正是这种调整和分配的结果。相关人员便会以会计域秩序为基础,制定一系列的会计规则。在这种会计规则下产生的会计信息能否真实可靠,从理论根源上来说,应当与自发形成的会计域秩序保持一致,但通过人为产生的会计规则存在很大的主观因素,其客观真实性相对减弱,因此遵循会计规则要求产生的会计信息必然会出现失真的问题。

(2)违规性失真

会计信息违规性失真也就是人们所说的的会计信息造假,不对称的会计信息大量存在使得会计信息违规性失真现象成了必然。企业是经营者、领导者、员工以及各种货商等相应群体组成的一个利益相连的契约整体。会计信息既是利益相关群体进行利益分配的根据,也是其他有关利益群体对企业经营者进行业绩考评的依据,同时还涉及对企业管理层面业绩的评定。

(3)行为性失真

会计人员的自身有限性是使得会计信息行为性失真的根源。鉴于相关会计规则执行人员素质不能准确有效的满足会计工作需要,从而出现了会计信息失真的现象 ,这一现象被认为是会计信息行为性失真,产生的会计信息失真。会计人员自身的有限性使得会计规则执行人员不能总是正确的执行会计规则。而在我国,相关会计从业人员整体素质底下成为整个行业的弊病,会计人员行为性因素导致了相当大一部分的会计信息出现失真问题。

(二)会计信息的失真的核心因素

(1)会计从业人员自身素质存在一定的局限性

会计信息是相关会计从业人员直接生产生产出来的,因此会计人员素质的高低影响着会计信息是否真实可靠。从会计人员素质问题来看,根据《会计伦理学》的利己主义可看出相关会计人员为满足自身的某些欲望,在利益的驱使下,制造和提供失真的会计信息,从而获得的相应的不法利益;而从“博弈论”来看,会计人员受企业管理者的领导,按照的管理要求完成相应会计工作,在某些情况下企业的管理要求会计人员制造失真的会计信息,二者合伙为企业谋取非法利益从而获得约定的一定比例的好处。

(2)层层相扣的利益关系

企业为谋取某些特殊非法利益使得会计信息失去了原有真实性。在大量金钱利益的诱惑下,企业经营者、管理层与企业内部会计从业人员结成一张强大的利益关系网络,使得制造的会计信息失去原有的真实性,从而骗取相关群体或部门的信赖,以获得大量投资资金、银行贷款或减少各种税金的支出。欺骗国家和人民以谋取暴利,如此恶劣行径,令人发指。

(3)企业内部约束机制不够健全

内部制约机制的定义是:“企事业单位为维护资产的完整性,确保会计信息的真实性从而对财经活动进行归纳策划、考绩而制定的方法和步骤的体制。”然而,任何治理结构和内部控制制度都不可能是没有瑕疵的。为了使企业会计信息更符合企业现状,现代公司的会计规则都会给纳税人留有一定的信息控制权。利益驱使造假,企业的治理结构失效和控制制度的不完善以及纳税人信息控制权的扩大,成为经营者进行会计信息操纵甚至徇私舞弊的温床。

(4)外部法律监督机制不健全

2000年我国实施新修订的《中华人民共和国会计法》中,对于法律责任的安排,只有行政责任和刑事责任,并没有关乎民事责任的方面。《会计法》规定行政处罚金额从最低到最高为5万元到10万元不等,这对于预期收入将高达几千万的造假者而言,处罚的金额只是九牛一毛。而民事赔偿责任对会计信息造假者来说,将承担巨大的成本风险,会促使企业尽量减少会计信息造假的行为。行政处罚并不能从根本上对信息造假者产生震慑作用。发达国家对企业会计人员制造失真的会计信息的处罚十分严厉。而在我国,由于没有这方面的法律和制度,造成多起上市公司会计信息的失真给投资人带来巨大利益损失而引起的民事赔偿案不得善终。

(5)相关法律部门“违法不究,执法不严”是会计信息失真的根源之一

自我国进入社会市场经济新阶段以来,国家制订了一系列相关的法律法规,从过程中切断会计信息失真的现象。但有一部分执法机构执法不严,对会计信息造假睁一只眼闭一只眼,甚至与信息造假者相互勾结以获得好处,助长了一类经营者和管理者制造失真会计信息的恶劣行为,引发会计信息失真问题发展方位趋近于量化。

 

五、会计信息失真的治理对策

会计信息失真现象的大量存留不仅增加会不必要的投资成本,损害各相关群体的利益,影响企业的进步和发展,而且也会破坏国家的经济结构扰乱经济秩序,减弱国家经济法律法规的权威。以金蝶集团财务解决集团会计信息惯性失真为例:长期被核算层面信息失真、控制层面信息失真以及控制层面信息失真财务报告层面信息失真三个层面信息失真长期困扰的金蝉集团为从根源上解决面临的问题,有针对性的采取了相应措施。

第一,在会计核算层面,金蝶集团财务采用区别于传统分散式财务管理模式,结合集团企业财务集中管理趋向,在管理模式上支持在整个企业内部实现合并账务,进行统一汇总的财务管理核算。在公司统一的核算标准的规则管理中,增强对下级单位的约束,完成对下级财务数据的合理控制,使公司财务核算高度集中,实现实时的业务财务动态一体化管理,实现业务信息与财务信息的一致性、同步性和完整性。

第二,在集团资金执行情况的反映与控制方面,公司则采用金集中管理方案,以满足集团企业资金集中管理的不同组织形式的要求,实现报账中心、结算中心、财务公司多种形式对资金管理的要求。根据企业发展的要求,加强监控,防止违规,实现整个企业对资金业务高效规范的处理和对资金运作统一实时的管理的目标。

第三,在预算执行情况的反映与控制方面,公司采用的预算管理方案应公司管理发展实际建立全面的预算管理体系,以满足公司多角度、多层面的预算管理需要,提供及时、规范、全面、客观的预算方案,同时加强对企业预算管理上的流程控制。

  金蝶集团财务管理解决方案的施行,从会计核算,资金、预算控制以及输入报告会计信息等三个方面保证公司会计信息的科学、客观、准确,并及时将公司财务状况反馈与公司经营管理层面和社会大众,有效控制了集团会计信息惯性失真现象。

综上对会计信息现状及原因的分析,可得出以下几条预防和控制控制会计信息失真的治理对策:

    (一)全面提高相关会计从业人员的素质是根本。

会计从业人员素质的高低很大程度上影响着会计信息的质量好坏。因此,必须严格按照会计人员技术资格考试制度与持证上岗制度培训相关会计从业,提高会计人员的知识水平与业务水平;与此同时,更要构建合理的道德培养机制,加强会计从业人员的思想道德建设,提升会计人员相应的职业道德水平和政治素养。培养高素质高技术的会计从业人员,为会计域注入新的活力。

(二)制定合理的激励制度和约束机制

 规范企业整体道德水准,完善业绩考评制度,建立健全奖惩激励制度,最大范围内杜绝利益的诱惑对企业经营者的诱惑,消除制造失真会计信息的动机。多方面规划企业经理人的业绩考评,减少会计人员与经理人直接相关关系,从源头上杜绝管理者与会计从业人员相互勾结,致使会计信息失真,危害企业整体发展。

企业内部须制定一套完善合理高效的约束机制,减少企业制造失真会计信息的机会。将企业整体利益与每位员工的利益结合起来,上到高层管理者和经营者,下到基本的会计员工,都必须严格按照约束机制办事,有效监督会计信息产生的过程,高效率的同时务必确保会计信息的真实性。同时,要对相关会计人员定时进行考核培训,最大程度上减少会计信息失真的现象。

(三)改革现有的国有企业产权制

  改革现有的国有企业产权制度,明确产权主体,保障人民群众的利益,防止会计信息的不对称性。这就要求企业经营者和管理者必须把企业整体利益与国家利益和人民大众的利益结合起来,禁止通过制造是真的会计信息谋取暴利。同时还应引入外部的竞争机制,有效保障会计信息的真实性。

(四)完善相关法律法规

国家需完善相关法律法规,把民事责任也纳入《会计法》的条文当中,健全外部制约和监督机制,加强对市场的行政干预,协助企业内部建立有效的约束机制。在做到有法可依的同时,相关审计部门和监督机制也应发挥相应公证和监督作用,大力推行会计审计制和会计委派制。

(五)执法部门严格执法

相关法律部门执法部门要严格执法,培养高度严格的法律意识增强法律的严肃性。执法人员更要提高执法能力加大执法力度,不以权谋私,杜绝财务中介公司的不合法行为,保障国家和人民群众的利益。

、总结

会计信息失真的问题要从会计从业人员本身、公司企业内部和国家宏观调控三个方面息息相关。在谋求企业发展,保证经营利润的同时,更要提升会计从业人员的素质,加强企业内部管理,而且国家也要加强行政干预,旨在最大程度上控制会计信息失真的问题。会计信息能否真实可靠关系到我们的利益是否受损,这就要求身处当今经济社会的每一个人,都要知法守法不犯法,做好会计信息质量的监督者。会计信息是否具有准确的真实性,反映出一个国家会计从业人员的素质修养、企业的发展状态、经济的发展水平和法律的完善程度。我们仍旧需要花费大量的人力、物力、财力了解会计信息失真的现状,原因和治理对策。从根本上杜绝会计信息失真的现象,保证国民经济又好又快的发展。

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